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实务 | 股权转让你不得不知道的这些税
发布时间:2019-11-27【打印本页】【关闭窗口】
        编者按:股权转让时,税费成本是交易双方需考虑的一个问题。股权转让因转让主体、转让股权的性质不同而缴纳的税费名目、比例有所差异。那么股权转让时哪些主体应该缴税,需要缴纳哪些税呢,这些税又分别在哪里缴呢……笔者将为大家梳理。
 
        根据《个人所得税法》《企业所得税法》《印花税暂行条例》《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》和相关法律法规等规范性文件的规定,如股权转让方为个人,股权转让需缴纳印花税和个人所得税;如股权转让方为企业,股权转让需缴纳印花税和企业所得税,如转让的是上市公司的股票,还需缴纳增值税。具体如下:
 
一、股权转让方为个人
        股权转让方为个人的,股权转让需缴纳印花税和个人所得税。
1.印花税
      (1)纳税义务人:股权转让过程中,转让方和受让方都应分别缴纳印花税。
      (2)税率:0.05%。
      (3)应纳税额:股权转让价款×0.05%。
      (4)纳税时间:股权转让协议签订时缴纳;如合同在国外签订,在国内使用时缴纳。
      (5)缴纳方式:转让方和受让方自行计算应纳税额,购买并一次贴足印花税票。
      (6)主管税务机关:目前法律法规未明确规定缴纳印花税的主管税务机关。《中华人民共和国印花税法(征求意见稿)》中规定单位纳税人的主管税务机关为机构所在地的税务机关,个人纳税人的主管税务机关为股权转让协议订立地或者纳税人居住地的税务机关。
        注:以上市公司股权进行出资而发生的股权转让行为,不缴纳印花税(财税[2010]7号);在全国中小企业股份转让系统发生的股权转让行为,由转让股东按0.1%缴纳印花税(财税[2014]47号)。
2.个人所得税
      (1)纳税义务人:转让股东为纳税人。
      (2)扣缴义务人:受让股东为扣缴义务人。
      (3)税率:20%。
      (4)应纳税额:(股权转让收入-股权原值-合理费用)×20%
      (5)纳税时间:在“股权已发生转移”的次月15日内。
      “股权已发生转移”包括:受让股东已支付或部分支付股权转让价款;股权转让协议已签订生效;受让股东已经实际履行股东职责或者享受股东权益等其他可表明股权已发生转移的情形。
      (6)缴纳方式:受让股东在股权转让协议签订后5个工作日内,将股权转让的有关情况向主管机关报告,转让股东、受让股东在股权发生转移的次月15日内向主管税务机关申报纳税,被投资企业在董事会或股东会结束后5个工作日内向主管税务机关报送含有股东变动信息的《个人所得税基础信息表(A表)》及股东变更情况说明。
      (7)主管税务机关:被投资企业所在地地税机关。
        注:个人转让上市公司股票取得的所得免征收个人所得税(财税字[1998]61号);个人转让上市公司限售股取得的所得,按照“财产转让所得”,适用20%的比例税率征收个人所得税(财税[2019]167号);个人转让新三板挂牌公司非原始股取得的所得免征收个人所得税,个人转让新三板挂牌公司原始股取得的所得,按照“财产转让所得”,适用20%的比例税率征收个人所得税(财税[2018]137号)。
 
二、股权转让方为企业
        股权转让方为企业的,需缴纳印花税和企业所得税,转让上市公司股票的,还需缴纳增值税。
1.印花税
        企业转让股权与个人转让股权缴纳印花税的方式相同,参见上文关于印花税的介绍。
2.企业所得税
      (1)纳税义务人:转让股东为纳税人。
      (2)扣缴义务人:非居民企业,未在中国境内设立机构、场所或虽设立机构场所但股权转让所得与其设立机构、场所没有实际联系的,受让股东为扣缴义务人。
      (3)税率:25%(注:未在中国境内设立机构、场所或虽设立机构场所但股权转让所得与其设立机构、场所没有实际联系的非居民企业,适用税率为20%;小型微利企业,适用税率为20%;高新技术企业,适用税率为15%)。
      (4)纳税时间:自月份或季度终了之日起15日内,预缴税款;自年度终了之日起5个月内,汇算清缴。
      (5)主管税务机关:居民企业的企业登记注册地或实际管理机构所在地税务主管机关;非居民企业的机构、场所所在地或扣缴义务人所在地的税务主管机关。
3.增值税(仅转让上市公司股票时需缴纳)
        根据《营业税改征增值税试点实施办法》(简称《营改增实施办法》)第一条的规定,在中国境内销售服务,应当缴纳增值税。《营改增实施办法》附件注释部分载明,销售服务包括金融服务,金融服务包括金融商品转让,金融商品转让,“是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动”。上市公司的股票属于有价证券。据此,企业转让上市公司的股票,需缴纳增值税。
      (1)纳税义务人:转让股东为纳税人
      (2)税率:6%。
      (3)纳税时间:股票买卖行为发生并收到股票转让款或开具发票时(以在先者为准)。
      (4)主管税务机关:企业机构所在地或居住地主管税务机关。
        注:转让新三板挂牌公司股票是否需要缴纳增值税,目前政策尚未明确,实务中存在较大争议,建议咨询当地税务部门。
 
        结语:股权转让过程中的税费,涉及到转让方、受让方双方的交易成本问题,需提前了解并做好布局,避免在签订股权转让协议后因税费问题而再生争议。同时,科学选择税收洼地、通过并购重组方式合理设计股权交易,是降低税费成本的一条有效的路径。
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